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存货期末计价方法

时间:2020-04-04
1.先进先出法
  先进先出法是根据先人库的材料先消耗,先人库的商品先出售的假定计价的,并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货计价。从实际上来说,所有货品,除非它们在贮存的箱子里腐烂生锈,否则一般都是按照先进先出的过程在企业中流动的。当然,这种流动也不一定是完全正确的,因为有些货品永远没有使用或卖不出去,以至最后被废弃或作为残料出售;还有一些货品慢一些。但比较现实的假设就是:你的原材料、物料用品、在制品及产成品等是按一个先进先出的次序从手中流过的。某一项目中最早购进的货品总是从货架的上端被拿掉,而可以合理地认为任何时候的存货都是由最近期购货组成的。
  先进先出这个假设本身并没有什么特别之处,它只不过是从便利的角度出发所作的一种假设。用这个假设来确定成本比个别计价法要来得简单。下面举例说明:
  某年年末某公司手头有某一货品l000件.该货品期初数为800件,本期又购进9000件。很明显,如果我们发现800件加上9000件的货品只剩下1000件,那么减少数就为8800件。如果年初存货每单位成本为1元,购入的9000件是分三批购入的,每批均为3000件,每批单位成本分别为1.10元、1.20元和1.40元,倘若按先进先出法来计算,那么期末1000件货品的成本该是多少呢?答案是:1000件的货品按每件1.40元来计算,也就是最后一次购货的单价。该商品销售成本则为10500元,那等于可供销售货品之成本119000元和期末存货成本1400元(l000件,单位成本1.40元)之间的差额。
  如果我们在购货时有可能确定一下每一件货品的成本,那么我们对于期末剩下的1000件货品就要通过查找每一件成本然后累加起来以求得期末存货的总成本。但如果我们实行了健全的管理制度,那么期末的1000件存货中几乎所有部分极有可能都是第三批购入的。并且还请你注意:如果我们的假设不会招致较严重的错误的话,那么我们就该运用这一假设,而不是把每一件货品都看作是一项十分重要的对象而去为每一件货品标上记号来确定它们的期末成本。
  2.后进先出法
  后进先出法的假设,恰好和先进先出法相反,它是假设后收到的商品先售出,后收到的材料先耗用,因此最后的结果是,期末库存货品的价值反映最早进货的成本,而销售成本则接近现时成本水平。存货计价的后进先出法已被税法所认可,并且也已得到广泛的赞同,因此我们至少必须知道一些有关后进先出法的重要方面。
  在持续通货膨胀时期,我们的成本和售价是同步上涨的。先进先出法它的假设与现实情况虽然较为吻合,但是它是将数天、数星期甚或是数月前的购货成本与最近的销货收入相配比的,其理由是,对于每一笔销货,一些会计人员总是将货架上放置时间最久的那些存货的成本找出来,与这笔销货进行配比的。其结果就是计算出的毛利中包括了全部的持产收益(或者说,是由于现有的货币购买力的下降而产生的一种虚假收益)。
  而后进先出法,则人为地假定最先购人的货品是一直留在货架上的。实际上,有人是将后进先出法戏称为先进永不出的!例如,某公司在决定采用后进先出法时,手头上有100吨钢材,每吨价格为50加元,又假设在以后的20年或更长的年份内,钢材的期末存货数量从未低于100吨,那么在每年的资产负债表中,期末存货中的钢材还是单价为5000元的100吨。

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